一般直播带货佣金比例多少(直播带货 税)

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随着直播的快速发展，通过直播购买产品成为很多消费者的选择。“点书宝”电商数据库显示，2020年，中国直播电商市场规模将超过万亿元，预计2021年将超过2.3万亿元。由于带货直播具有“电商宣传、推广、导购、卖货”的特点，受到商家的重视，成为商家推广销售电商的重要渠道之一。需要提醒的是，商家向主播所在公司(以下简称“主播公司”)支付费用并委托其进行直播时，应妥善处理后续涉税处理，谨防潜在涉税风险。

“坑费”:属于广告支出。

商家委托主播公司进行直播，一般需要支付一定的“坑费”。主播直播前会先挑选一些商品，挑选的商品相当于在主播的直播间里“占了一个坑”。利用直播间的人气，不仅商品销量会增加，商家的人气也会大大提升。所以一旦选择了商品，商家就会向主播公司支付相应的费用，也就是所谓的“坑费”。

准确处理税务，要明确“坑费”的本质。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”)的规定，广告服务是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、海报、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等形式为客户服务的商品和业务。可见，主播公司收取“坑费”，在直播间宣传相应产品，属于提供广告服务。需要对广告服务适用6%的税率，并向商家开具增值税发票。如果商家是增值税一般纳税人，可以凭主播公司开具的增值税专用发票抵扣相应的增值税进项税额。

从企业所得税的角度来看，商家支付“坑费”，应按广告费、业务推广费的有关规定在税前扣除企业所得税。《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告和业务宣传费用，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的，准予扣除。超出部分允许结转下年纳税年度扣除。，《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》(财政部、国家税务总局公告2020年第43号)规定，化妆品制造或销售、药品制造、饮料制造(不含白酒制造)企业发生的广告和业务宣传费用，不超过当年销售(营业)收入30%的，准予扣除；超出部分允许结转下年纳税年度扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费不得在计算应纳税所得额时扣除。

实践中，商家发生“坑费”支出时，应根据自身实际经营情况准确计算广告费和业务推广费的税前扣除限额。比如，商家销售化妆品，商家支付给主播公司的“坑费”应按当年销售(营业)收入的30%计算税前扣除限额，在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

需要提醒的是，实践中开始出现“活翻车”的极端案例。这意味着，虽然有些商家支付了很高的“坑费”，但主播直播投放获得的销售额却很少。还有一些主播公司，在收取商家支付的高额“坑费”后，用“坑费”在直播间购买足够的保底销量。这样一来，他们不仅可以赚取一些佣金，还可以低价处理购买的商品。所有这些情况都可能影响商家的市场信誉。对此，笔者建议商家在直播发货协议中提前约定，如果主播公司擅自低价销售商品，主播公司sh

除了“坑费”，一般情况下，商家还需要按照销售额的一定比例向主播公司支付佣金。

根据36号文件，经纪服务是指各类经纪、中介、代理服务。包括财务代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产代理、职业介绍、婚姻代理、记账代理、拍卖等。据此，如果商家对外收取货款并开具发票，主播公司提供直播服务并向商家收取佣金，属于提供经纪服务，应按经纪服务向商家开具适用税率为6%的增值税发票。如果商家是增值税一般纳税人，可以凭取得的增值税专用发票计算抵扣相应的增值税进项税额。

需要注意的是，为避免佣金结算纠纷，双方应在合同中明确佣金的计算基数是否为含税价格。比如某商家与主播公司的直播发货协议中，约定商家按照销售额的20%向主播公司支付佣金。已知该商品适用增值税税率为13%，带货直播含税销售额共计67.8万元。如果在现场交割协议中没有明确佣金的计算基数是否包含增值税，那么佣金金额是67.820%=13.56(万元)还是67.8(1 13%)20%=12(万元)，双方很可能会有不同的理解，容易导致后续的纠纷。

在企业所得税方面，商户支付的佣金支出应按照手续费及佣金支出的有关规定处理。实践中，商家支付的佣金比例一般略高，要特别注意手续费和佣金支出税前扣除限额的规定。

《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2012年第15号)、《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2019年第72号)等文件规定了手续费及佣金税前扣除限额。

属于保险企业的，与业务活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入余额18%(含本数)的，在计算应纳税所得额时予以扣除；超出部分允许结转下年扣除。如果是从事代理服务，主营业务收入为手续费及佣金的企业，如证券、期货、保险代理等企业，为取得该项收入而发生的实际经营成本(包括手续费及佣金支出)，允许在企业所得税前据实扣除。

如果是电信企业，在开发客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话网卡、电话充值卡等。)，需要向经纪人、代理人支付手续费和佣金，实际发生的相关手续费和佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的，允许在企业所得税前扣除。如果是上述企业以外的企业，限额按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人(不包括交易双方及其员工、代理人、代表)签订的服务协议或合同确认的收入额的5%计算。

实践中，商家因商品现场配送发生佣金支出时，需要根据服务协议或合同内容判断如何确认手续费和佣金支出的税前扣除限额。比如，如果是以鞋服销售为主的企业，邀请主播公司直播销售鞋服，那么企业发生的佣金支出，按照签订服务协议或合同确认的收入的5%计算税前扣除限额，在计算应纳税所得额时扣除。

需要提醒的是，2021年7月国家市场监督管理总局公布的《2021年度重点领域反不正当竞争执法典型案例——网络虚假宣传篇（第一批）》 《2021年度重点领域反不正当竞争执法典型案例——网络虚假宣传篇（第二批）》曝光了虚构直播发货中“刷单炒信”的行为

(作者单位中华人民共和国国家税务局福州市东乡区税务局、中华人民共和国国家税务局福州市税务局)

作者姜琳苗青袁平

来源中国税务报

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